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中國企業(yè)培訓講師
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企業(yè)所得稅稅收籌劃技巧大全

 
講師:李麗 瀏覽次數(shù):2346
 企業(yè)所得稅一般是按年計算、分期預繳、年終匯算清繳。為了保證稅款及時、均衡入庫,不影響稅務(wù)機關(guān)組織行為而實行預繳,對于一個企業(yè)來說,一年的收入和費用要到一個會計年度結(jié)束后才可以完全清,所以平時只是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例進行預繳,與稅期的實際數(shù)有一定差異,這種行業(yè)也算不上是企業(yè)所得稅籌劃,據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定,預繳的少繳數(shù)稅款不是偷稅行為。

1.利用環(huán)賬損失的會計處理方法進行所得稅稅收籌劃

壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,仍然不能收回的應(yīng)收賬款,或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。所得稅稅法規(guī)定納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備和商品削價準備金,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;不建立壞賬準備金的納稅人,發(fā)生的壞賬損失,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定后,按當期實際發(fā)生數(shù)扣除。

壞賬損失的財務(wù)處理方法,主要有直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法又稱直接轉(zhuǎn)銷法,是指在實際發(fā)生壞賬時,作為損失計入期間費用,作為應(yīng)納稅所得額的扣抵項目。備抵法是指按期估計壞賬損失,計入管理費用,同時。建立壞賬準備賬戶,待壞賬實際發(fā)生時,沖銷環(huán)賬準備賬戶。

備抵法與直接沖銷法相比,優(yōu)點是:預計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失在取得銷售收入的當期及時計入費用,避免企業(yè)的明盈實虧,推遲了企業(yè)繳納所得稅的時間,相當于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。

2.利用存貨計價方法進行所得稅稅收籌劃

當企業(yè)的期初存貨價值和本期購進存貨的價值一定的情況下,企業(yè)期末存貨和本期銷貨成本的大小恰好成反比,期末存貨金額越大,本期銷貨成本就越小、應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負也會隨之增加,對企業(yè)不利;反之,期末存貨金額越小,銷貨成本越大,應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負均隨之減少,對企業(yè)有利。因此,利用存貸計價方法進行所得稅籌劃,可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。

我國現(xiàn)行稅制規(guī)定:納稅人如果采用實際成本價對存貨進行收發(fā)核算,可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意改變。

當物價持續(xù)上漲趨勢時,企業(yè)宜采用后進先出法較有利,因為后進先出法對于發(fā)出的材料、商品等按存貨中最后進貨價格進行核算,銷售成本較高;而期末結(jié)存存貨價值反映的是早期進貨的成本,期末存貨成本較低,這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度,進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。

當物價呈下降趨勢時,則采用后進先出法較有利。因為采用此方法,期末存貨成本較低,而銷貨成本則較高,同樣可以將凈利潤遞延至以后年度,進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。

3.利用固定資產(chǎn)折舊進行所得稅稅收籌劃


  固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的一個重要因素,因此利用固定資產(chǎn)折舊進行稅務(wù)籌劃是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價值、預計使用年限、預計凈殘值和固定資產(chǎn)折舊方法。

  (1)利用計提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負。


 ?、倮谜叟f年限進行稅務(wù)籌劃。由于固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個預計值,財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個范圍,使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素,為稅務(wù)籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發(fā)生后移,在稅率穩(wěn)定的情況下,企業(yè)可以遞延繳納所得稅,相當于向國家取得了一筆無息貸款。


 ?、诶谜叟f方法進行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時法、產(chǎn)量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財務(wù)制度規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨汽車,大型設(shè)備,可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟中具有重要地位和技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè),其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。


  運用不同的固定資產(chǎn)折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致,分攤到各期的折舊成本也存在差異,進而影響各期的應(yīng)納稅所得額,為所得稅稅務(wù)籌劃提供了可能??偟膩碚f,運用加速折舊法(即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法),開始的年份可以少納稅,把較多的稅收延遲到以后的年份繳納,相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。在各種方法中,運用雙倍余額遞減法計算折舊時,應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少,年數(shù)總和法次之,而運用直線法(即直線法、產(chǎn)量法)計算折舊時,應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。因此加速固定資產(chǎn)折舊,有利于企業(yè)避稅。


  (2)利用資產(chǎn)評估進行稅務(wù)籌劃。


  稅法規(guī)定:內(nèi)資企業(yè)法定資產(chǎn)重估增值并不需要繳納所得稅,中外合資企業(yè)進行股份制改造時對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后,可以增加折舊的提取額,減少當期利潤,相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損,因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補,因而對以后年度的所得稅稅收籌劃會產(chǎn)生更大的影響。


  所以,企業(yè)可以利用產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變動、清產(chǎn)核資帶來的資產(chǎn)增值,增提折舊,減少利潤,以達到合理規(guī)避企業(yè)所得稅的目的。


  4.分期預繳年終匯算清繳的所得稅稅務(wù)籌劃


  企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段,但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整計算出來,平時在預繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預繳,還是按納稅期的實際數(shù)預繳都存在不能準確計算當期應(yīng)納稅所得額的問題。國家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。


  因此,企業(yè)可以合理安排生產(chǎn)和銷售任務(wù),使得在年度內(nèi)的前些月份多列支一些費用、少發(fā)生一些收入,而在后一些月份少列支一些費用、多發(fā)生一些收入,達到遞延納稅的目的。



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