《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）明確了“營(yíng)改增”中一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的問題。該文件規(guī)定，上海“營(yíng)改增”中，認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)分兩個(gè)時(shí)點(diǎn)確定銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)繳的增值稅。銷售自己使用過的2012年1月1日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2011年12月31日（含）以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
例如，上海英華稅務(wù)師事務(wù)所稅改后被認(rèn)定為一般納稅人，2012年5月發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷售2011年購置的復(fù)印件一臺(tái)，購置價(jià)值10000元，銷售收款8000元；銷售2012年2月購買的一套攝像機(jī)，購置價(jià)值20000元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額3400元已經(jīng)抵扣，銷售收款（含稅）21060元。
首先，銷售2012年2月購進(jìn)的固定資產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，則2012年5月銷售款21060元應(yīng)按照適用稅率17%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。銷售額＝21060÷（1＋17%）＝18000（元），增值稅銷項(xiàng)稅額＝18000×17%＝3060（元）。會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 21060
貸：固定資產(chǎn)清理18000
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060。
其次，銷售2011年購進(jìn)固定資產(chǎn)，因?qū)儆谠圏c(diǎn)稅改前業(yè)務(wù)，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%），應(yīng)納稅額＝銷售額×4%÷2。
銷售額＝8000÷（1＋4%）＝7692.31（元）；
應(yīng)納稅額＝7692.31×4%÷2＝153.85（元）。
會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 8000
貸：固定資產(chǎn)清理 7692.30
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 153.85
營(yíng)業(yè)外收入 153.85。
另外，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。上海試點(diǎn)一般納稅人銷售自己稅改前使用過的固定資產(chǎn)，性質(zhì)類似，同樣應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
轉(zhuǎn)載：http://malashangbang.com/zixun_detail/3383.html
