內賬外賬目前已成為企業(yè)偷稅的一種主要方法,它是納稅人在生產、經(jīng)營過程中購入材料不需或不能取得合法憑證,而銷售產品又不需開具發(fā)票的情形下,在正常設置的賬簿以外設立的一種賬。由于具有較大的隱蔽性,在一些中小企業(yè)中較為流行。同時,賬外賬由于納稅人以不需供貨方發(fā)票為由,壓低購貨成本,可能導致供貨方不繳或少繳稅款;而納稅人自身又由于銷售的貨物不開具發(fā)票,直接導致了國家稅款的流失
一、“賬外賬”的主要特點
1、隱蔽性強,稅務等監(jiān)督管理機關不易查證。采取“賬外賬”偷稅的納稅人都有一個共同點,應付稅務機關檢查和日常納稅申報的“賬”,即對外核算賬放在明處,隨時都可以拿出來對付,對內核算“賬”卻存放隱蔽,有的放在單位領導人或者財務人員的家中,有的放在財務室的不同資料柜中,使得稅務等監(jiān)督管理機關不易查證。
2、知情范圍小。采用“賬外賬”偷稅的納稅人,為了縮小知情范圍達到偷稅的目的,一般只有單位主要領導及領導親信的主管財務人員知曉內幕,縮小了“泄密”的口子。
3、采用“賬外賬”的代價與“收益”對等。采取“賬外賬”偷稅的納稅人,對主管財務人員的選擇上要求較高,一是要有強有力的制假能力,二是要有“保密”觀念,嘴要嚴,因而他們大都使用自己親信的親朋好友來勝任,支付的報酬較為可觀。只有花高代價用人,才能使“假品”不易暴露,取得最佳造假效果。
4、“人機”通用。“賬外賬”偷稅不僅僅存在于手工做賬中,而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”偷稅,比如利用計算機偷稅等。
二、采用“賬外賬”偷稅的幾種手段:
1、“一真一假法”。企業(yè)采用“一真一假兩套賬”偷稅,在實施偷稅行為時,對內核算賬是按企業(yè)整個真實經(jīng)營情況進行核算,對外核算采取虛假的經(jīng)營收支進行核算,從表面上看,假賬真算,天依無逢,但其原始憑證往往只有被稅務機關監(jiān)控的正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內容的費用報銷單,內外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證,對內采取復印或者經(jīng)領導簽字的說明件。
2、“半真半假法”。企業(yè)采用“半真半假兩套賬”偷稅,其方法是,兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營情況,但都是企業(yè)真實經(jīng)營情況的一部分,對企業(yè)有利的,在對內核算賬中反映,具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。
3、“人機分算法”。隨著科學技術的不斷進步,計算機在企業(yè)的生產經(jīng)營過程中得到了廣泛應用,企業(yè)采取“人機分算法”偷稅,其手段是,除建立一套計算機賬外,另建一套人工操作賬,兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別,有的企業(yè)的計算機賬屬真實經(jīng)營情況,有的企業(yè)的人工帳屬真實賬,其核算形式不外乎以上兩種形式,即“一真一假”或“半真半假”。
4、“機內分流法”。有的企業(yè)完全取消了手工做賬,全面推行計算機核算,為了達到偷稅目的,企業(yè)往往在機內設立兩套應用程序,將收入部分,特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務機關監(jiān)管的收入,直接從機內分流,以達到偷稅目的。
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