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中國企業(yè)培訓(xùn)講師

企業(yè)年金怎么繳納個人所得稅?

 
講師: 瀏覽次數(shù):2331
 年金是企業(yè)交納,個人只有在滿足一定的工作年限后才能享用的一種保險。不是社會強制保險,不是免稅范圍,要征收個人所得稅,國稅函[2009]694號第五條規(guī)定,對于通知下發(fā)前企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的,稅務(wù)機關(guān)不再退稅;企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款,以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額,以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率,匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。但在[2009]694號文件以前,企業(yè)年金是按商業(yè)保險對待。

 問:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號)發(fā)布后,要補交以前年度的稅金,這點從法律角度講合適嗎?企業(yè)部分繳納的企業(yè)年金不是直接給個人的,一般合同規(guī)定有條件的:即工作5年以上才可以得到企業(yè)繳納部分的30%、十年以上才可以得到全部。因此,這部分年金個人能否拿到還是個未知數(shù),這種情況下繳納個人所得稅,必然給納稅人帶來很多問題,請問如何執(zhí)行?

    答:首先,需要明確的是,并不是在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號)發(fā)布后對于年金才需要繳納個人所得稅。

    根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號)第一條規(guī)定,企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,免征個人所得稅;個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

    企業(yè)年金是一直不屬于國家法定保險,屬于補充養(yǎng)老保險的一種形式,對其征稅在個人所得稅政策上是明確的,在國稅函[2009]694號文件發(fā)布前,對于年金應(yīng)按商業(yè)保險繳納個人所得稅。

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財稅[2005]94號)第一條規(guī)定,關(guān)于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等,在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅;因各種原因退保,個人未取得實際收入的,已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

    第三條規(guī)定,個人實際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時,免征個人所得稅。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]318號)規(guī)定,對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金,應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

    根據(jù)上述規(guī)定,在國稅函[2009]694號文件發(fā)布前,企業(yè)為個人所繳納的年金應(yīng)按上述規(guī)定處理,是需要并入到個人工資薪金中進行繳納個人所得稅的。

    對于年金的繳納,目前既要考慮調(diào)節(jié)收入分配,又要體現(xiàn)對企業(yè)年金發(fā)展給予適當(dāng)鼓勵和扶持的原則。

    因為實施年金的企業(yè)畢竟為效益較好企業(yè),而并非如法定保險是普遍適用原則,國稅函[2009]694號文件對個人繳費和企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分依法予以征稅,防止收入分配差距過大,同時又將企業(yè)繳費單獨作為一個月工資、薪金計算征收個人所得稅(相當(dāng)于降低了年金的適用稅率)。這種處理方法降低了企業(yè)繳費的適用稅率,實際上也是一種較為優(yōu)惠的計算方法,目的是鼓勵和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。

    根據(jù)國稅函[2009]694號第五條規(guī)定,“對于通知下發(fā)前企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的,稅務(wù)機關(guān)不再退稅;企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款:以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額,以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率,匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。”在于這條規(guī)定也體現(xiàn)了對企業(yè)以前未繳納時的一種優(yōu)惠照顧,即企業(yè)不需對其以前未繳納的部分按商業(yè)保險計算,而可以按照新政策適用較低稅率。

    問題所述的個人未實際得到的情況,國家稅務(wù)總局對些也有考慮。每個國家對企業(yè)年金個人所得稅征收環(huán)節(jié)的選擇,都是與本國的稅制和稅務(wù)機關(guān)的實際征管能力相適應(yīng)的,取決于各國的實際。目前對企業(yè)年金在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個人所得稅的國家,基本上都是多年實行綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合稅制的國家,其對個人的退休金是征稅的,稅務(wù)機關(guān)不僅具有完備的個人收入信息和健全的征管機制,而且具有全國統(tǒng)一的信息化管理平臺。而我國現(xiàn)行個人所得稅制是分項稅制,且對退休工資或退休金予以免稅,不具備將企業(yè)年金遞延至個人退休領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。同時,如果在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個人所得稅,則稅務(wù)機關(guān)必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十年隨時監(jiān)控年金的運行,且保存數(shù)十年的個人信息。從目前看,稅務(wù)機關(guān)還不具備這方面的征管能力。



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